МНС разъяснило отличие работ от услуг. Кому из ИП можно применять "упрощенку"?

С учетом вступивших в силу с 2022 года изменений в порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги, Министерство по налогам и сборам разъяснило отличие работы от услуги.

Министерство по налогам и сборам опубликовано письмо от 21.01.2022 №3-1-8/00179 "О разъяснении", в котором изложены основные подходы к определению отличий и приведен перечень примеров деятельности, классифицируемой для целей налогообложения как работа или услуга.

С 2022 года согласно Закону "Об изменении законов по вопросам налогообложения" установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, напоминает МНС.

Исключением являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие:

туристическую деятельность,
деятельность в сфере здравоохранения,
деятельность сухопутного транспорта,
услуги по общественному питанию,
деятельность в области компьютерного программирования.

Для них сохраняется право на применение УСН. Также сохранится право на применение УСН и для индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы и соблюдающих иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговым кодексом, в том числе для целей налога при УСН, термины "работа" и "услуга" определяются в значениях, предусмотренных соответственно в подпункте 2.21 и подпункте 2.30 пункта 2 статьи 13 Кодекса.

Так, работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении.

Таким образом, отличие работы от услуги для целей налогообложения заключается в том, что при выполнении работы ее результаты имеют овеществленный (материальный) характер, а оказание услуги заключается в деятельности (действиях) исполнителя, которая не предполагает передачу материального результата. По договору оказания услуг заказчик оплачивает исполнителю деятельность как таковую, а не результат этой деятельности.

Например, оплачивается оказание услуг репетитора, а не результат их оказания – успешная сдача тестирования.

В том случае, если результатом деятельности ИП является изготовление или переработка изделий (вещи) либо выполнение другой работы с передачей ее материального результата заказчику в рамках исполнения соответствующего договора подряда, при этом независимо от того, чьи материалы использовались для выполнения работы, то результат такой деятельности ИП для целей налогообложения следует классифицировать как работу.

В том случае, если условиями договора предусматривается осуществление деятельности и оплата заказчиком исполнителю деятельности как таковой, а не результата этой деятельности, то такую деятельность ИП для целей налогообложения следует классифицировать как услугу.

Примеры деятельности, классифицируемой для целей налогообложения как работа:

Общее строительство зданий.
Изготовление мебели.
Облицовка стен и пола.
Бурение водяных скважин.
Изготовление дубликатов ключей.
Изготовление фотографий, фотоальбомов.
Изготовление видеофильмов.
Пошив одежды, обуви.
Штукатурные, малярные работы.
Монтаж, установка натяжных потолков.
Резка, сверление, фрезеровка, сварка изделий из материала заказчика.
Текущий ремонт помещений.
Создание видеоконтента.
Строительный альпинизм, высотные работы, включающие монтаж, демонтаж, покраску, распил деревьев, за исключением мойки окон и фасадов.
Работы по установке светильников.
Работы по установке сантехнического оборудования.
Установка заборов и ограждений.
Распиловка, пропитка и строгание древесины, в том числе из приобретенного кругляка, изготовление пиломатериалов, доски.
Установка кондиционеров.
Подключение бытовых электроприборов и оборудования к инженерным системам (например, подключение плинтусного отопления).

Примеры деятельности, классифицируемой для целей налогообложения как услуга:

Ремонт оборудования, транспортных средств, одежды, обуви, бытовых электроприборов, мобильных телефонов и иного движимого имущества.
Техническое обслуживание оборудования, транспортных средств и иного движимого имущества.
Стирка и химчистка.
Аудит, дизайн, рекламные услуги.
Парикмахерские услуги и услуги салонов красоты.
Письменный и устный перевод.
Составление проектно-сметной документации для застройщика.
Ремонт и заправка картриджей для копировальной и печатающей техники.
Клининг, в том числе при выполнении высотных работ.
Выполнение копирайтинга (ИП пишет текст, статью на заданную тему. Созданный материал передается заказчику).
Деятельность танцевальной студии.